计算题

1. 北方公司为股份有限公司，适用的增值税税率为17%，销售价格中均不含增值税额;适用的所得税税率为25%(不考虑其他税费，并假设除下列各项外，无其他纳税调整事项)，所得税采用资产负债表债务法核算。2007年度的财务报告于2008年4月20日批准报出。该公司 2008年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：

(1)在2007年度的财务报告批准报出后，北方公司发现2006年度购入的一项专利权尚未入账，其累积影响利润数为0.2万元，该公司将该项累积影响数计入了2008年度利润表的管理费用项目。

(2)由于新准则的实施，该公司从2008年1月1日起将发出存货的计价由后进先出法改为加权平均法，因该项变更的累积影响数难以确定，该公司对此项变更采用未来适用法，未采用追溯调整法。

(3)从2005年1月1日开始计提折旧的部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要，需更新设备，而现有的这部分设备的预计使用年限已大大超过了尚可使用年限，因此，该公司从 2008年1月1日起将这部分设备的折旧年限缩短了二分之一，同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法。这部分设备的账面原价合计为100万元，净残值率为5%，原预计使用年限均为8年。该公司对此项变更采用追溯调整法进行会计处理。

(4)2008年5月20日召开的股东大会通过的2007年度利润分配方案中分配的现金股利比董事会确定的利润分配方案中的现金股利增加200万元(该公司2007年度的财务报告已批准报出)。对此项差异，该公司调整了2008年年初留存收益及其他相关项目。

(5)2008年6月30日分派2007年度的股票股利800万股，该公司按每股1元的价格调减了2008 年年初未分配利润，并调增了2008年年初的股本金额。

(6)2008年2月5日，因产品质量原因，北方公司收到退回2007年度销售的甲商品(销售时已收到现金存入银行)，并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格800万元。该公司按资产负债表日后调整事项调整了2007年度财务报表相关项目的数字。

(7)北方公司与西方公司在2007年11月10日签订了一项供销合同，合同中订明北方公司在 2007年11月份内供应一批物资给西方公司。由于北方公司未能按照合同发货，致使西方公司发生重大经济损失。西方公司通过法律形式要求北方公司赔偿经济损失300万元。该诉讼案件在2007年12月31日尚未判决，北方公司根据律师的意见，认为很可能赔偿西方公司200万元。因此，北方公司记录了200万元的其他应付款，并将该项赔偿款反映在2007年12月31日的财务报表上。

(8)2007年12月5日与丙公司发生经济诉讼事项，经咨询有关法律顾问，估计很可能支付 350万元的赔偿款。经与丙公司协商，在2008年4月15日双方达成协议，由该公司支付给丙公司350万元赔偿款，丙公司撤回起诉。赔偿款已于当日支付。该公司在编制2007年度财务报告时，将很可能支付的赔偿款350万元计入了利润表，并在资产负债表上作为预计负债处理。在对外公布的2007年度的财务报告中，将实际支付的赔偿款调整了2007年度资产负债表的货币资金及相关负债项目的年末数，并在现金流量表正表中调增了经营活动的现金流出350 万元(假设税法允许此项赔偿款在应纳税所得额中扣除)。

(9)北方公司于2005年从银行借入资金，原债务条款规定，北方公司应于2007年9月30日偿还贷款本金和利息。2007年9月，北方公司与银行协商，可否将该贷款的偿还期延长至 2009年9月30日。在编制2007年12月31日的资产负债表时，由于初始条款规定北方公司应于 2007年偿还贷款并且延长贷款期限的协商正在进行中，所以，北方公司将该贷款全部归为流动负债。在2008年2月，银行正式同意延长该贷款的期限至2009年9月30日。对此，北方公司将该项债务从流动负债调整到长期负债。

(10)2008年3月20日，北方公司发现2007年行政管理部门使用的固定资产少提折旧20万元。该公司对此项差错调整了2008年度财务报表相关项目的数字。

要求：

(1)根据会计准则规定，说明北方公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的(只需注明上述资料的序号即可，如事项(1)处理正确，或事项(1)处理不正确)。

(2)对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和正确的会计处理(不需要做会计分录)。

2. 甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率25%，盈余公积的提取比例为15%。

2007年8月，甲公司因严重违约而被乙公司起诉，原告提出索赔500 000元，法院2008年2月12日做出了判决，甲公司需在判决后30日内向原告赔偿400 000元，甲公司已经执行。甲公司在2007年12月31日已经估计到很可能赔偿100 000至300 000元。

甲公司财务报告批准报出日为4月30日，2008年2月15日完成了2007年所得税汇算清缴。

要求：

(1)写出2007年12月31日关于或有事项的会计处理;

(2)写出2008年2月12日该调整事项的会计处理;

(3)说明此事项如何调整报告年度的财务报表。

3. AS公司为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。所得税核算采用资产负债表债务法核算，所得税税率25%，2008年的财务会计报告于2009年4月30日经批准对外报出。2008年所得税汇算清缴于2009年4月30日完成。该公司按净利润的10%计提盈余公积，提取盈余公积之后，不再作其他分配。如无特别说明，调整事项按税法规定均可调整应交所得税;涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。会计上计提的坏账准备均不允许税前扣除。自2009年1月1日至4月30日会计报表公布日前发生如下事项：

(1)AS公司2009年2月10日收到B公司退货的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。

该业务系AS公司2008年11月1日销售给B公司产品一批，价款500万元，产品成本为400万元，B公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，AS公司收到B公司的通知后希望再与B公司协商，因此AS公司编制12月31日资产负债表时仍确认了收入，对此项应收账款于年末按5%计提了坏账准备。

(2)AS公司于2009年3月10日收到A企业通知，A企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计AS公司可收回应收账款的40%。

该业务系AS公司2008年3月销售给A企业一批产品，价款为300万元，成本为250万元，开出增值税发票。A企业于3月份收到所购物资并验收入库。按合同规定A企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于A企业财务状况不佳，面临破产，至2008年12月31日仍未付款。AS公司为该项应收账款提取了10%的坏账准备。

(3)AS公司2009年3月15日收到C公司退回的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联，并支付货款。

该业务系AS公司2008年12月1日销售给C公司产品一批，价款200万元，产品成本160万元，合同规定现金折扣条件为：2/10;1/20;n/30。 2008年12月10日C公司支付货款。计算现金折扣不考虑增值税额。

(4)2009年3月27日，经法庭一审判决，AS公司需要赔偿D公司经济损失87万元，支付诉讼费用3万元。AS公司不再上诉，并且赔偿款和诉讼费用已经支付。

该业务系AS公司与D公司签订供销合同，合同规定AS公司在2008年9月供应给D公司一批货物，由于AS公司未能按照合同发货，致使D公司发生重大经济损失。D公司通过法律要求AS公司赔偿经济损失150万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，AS公司已确认预计负债60万元(含诉讼费用3万元)。

假定税法规定该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。

(5)2009年3月15日，AS公司与E公司协议，E公司将其持有60%的乙公司的股权出售给AS公司，价款为10 000万元。

(6)2009年3月7日，AS公司得知债务人F公司2009年2月7日由于火灾发生重大损失，AS公司的应收账款80%不能收回。

该业务系AS公司2008年12月销售商品一批给F公司，价款300万元，增值税率17%，产品成本200万元。在2008年12月31日债务人F公司财务状况良好，没有任何财务状况恶化的信息，债权人按照当时所掌握的资料，按应收账款的2%计提了坏账准备。

(7)2009年3月20日公司董事会制定提请股东会批准的利润分配方案为：分配现金股利300万元;分配股票股利400万元。

(8)2009年4月1日，AS公司经修订的某业务进度报表表明原估计有误，2008年实际已完成合同30%，款项未结算。

该业务系2008年2月，AS公司与F公司签订一项为期3年、900万元的劳务合同，预计合同总成本600万元，营业税税率为3%，AS公司用完工百分比法确认长期合同的收入和成本。至2008年12月31日，AS公司估计完成劳务总量的20%，并按此确认了损益。

假定税法规定该劳务采用完工百分比法确认长期合同的收入和成本。

(9)在2009年4月1日， AS公司发现2008年一项重大会计差错。

2008年AS公司以库存商品抵偿债务，应付账款的账面价值为120万元，抵偿商品的成本为80万元，公允价值为100万元。AS公司所编会计分录为：

借：应付账款 　　　120

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　80

应交税费-应交增值税(销项税额) 17

资本公积　　　　　　　　　　　　 23

(10)在2009年4月10日， AS公司发现2008年一项重大会计差错。

2008年AS公司以无形资产换入固定资产。换出无形资产的原值为580万元，累计摊销为80万元，公允价值为600万元，另支付补价6万元,应交营业税率为5%。具有商业实质并且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。

借：固定资产 536

累计摊销 80

贷：无形资产 　　　　　　580

应交税费—应交营业税 30

银行存款　　　　　　 6

要求：根据以上资料，判断上述业务属于调整事项还是非调整事项，并根据调整事项编制会计分录。涉及调整利润分配、盈余公积项目的，可以合并编制相关会计分录。(计算结果保留两位小数)

计算题

1

[答案] (1)事项①、②、⑥、⑨处理正确。事项③、④、⑤、⑦、⑧、⑩处理不正确。

(2)事项③属于会计估计变更，应采用未来适用法进行会计处理。

事项④按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定，公司应于实际发放现金股利时作为发放股利当年的事项进行处理。

事项⑤按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定，公司应于实际发放股票股利时作为发放股票股利当年的事项进行处理。该公司不应当将分派的2007年度的股票股利调整2008年度财务报表相关项目的年初数，而应当作为2008年度的事项处理。

事项⑦该公司记录的200万元赔偿款应在“预计负债”科目反映，而不在“其他应付款”科目反映。

事项⑧，按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定，资产负债表日后事项调整事项涉及货币资金项目的，不能调整资产负债表中的货币资金项目和现金流量表中与货币资金有关的项目。

事项⑩属于日后期间发现报告年度的会计差错，应按资产负债表日后调整事项处理，即调整报告年度会计报表相关项目的数字。

2

[答案] (1)2007年12月31日预计赔偿的会计处理：

借：营业外支出—诉讼赔偿 200 000

贷：预计负债—未决诉讼 200 000

(2)2008年2月12日

借：以前年度损益调整 200 000

贷：其他应付款 200 000

借：预计负债 200 000

贷：其他应付款 200 000

借：其他应付款400 000

贷：银行存款 400 000

(注意：该分录不需要调整报告年度报表，第二笔与第三笔分录不能合并写，因为第二笔分录是调整分录，而第三笔分录是当期的正常分录。)

借：以前年度损益调整 50 000(200 000×25%)