成本动因

资源成本动因

资源动因是引起作业成本变动的驱动因素。资源动因反映作业量与耗费之间的因果关系。资源动因被用来计量各项作业对资源的耗用，根据资源动因可将资源成本分配给各有关作业。

作业成本动因

作业动因是引起产品成本变动的驱动因素，作业动因计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础，是沟通资源消耗与最终产出的中介。

作业成本计算法的计算

根据作业成本计算法：“作业耗用资源，产品耗用作业”的基本指导思想，产品成本计算过程可以分为两个阶段：第一阶段，识别作业，根据作业消耗资源的方式，将作业执行中耗费的资源分配（追溯和间接分配）到作业，计算作业的成本。第二阶段，根据产品所消耗的成本动因，将第一阶段计算的作业成本分配（追溯和间接分配）到各有关成本对象。

传统成本计算法下，间接成本的分配路径是“资源-部门-产品”。作业成本计算法下，成本计算的第一阶段除了把直接成本追溯到产品以外，还要将各项间接费用分配到各有关作业,并把作业看成是按照产品生产需求重新组合的“资源”；第二阶段按照作业消耗与产品之间不同的因果关系，将作业成本分配到产品。因此，作业成本法下间接成本的分配路径是“资源-作业-产品”。

责任中心

责任中心含义

考核指标及

其计算公式

指标优点

指标缺点

成本中心

只对可控成本负债

预算成本节约额=实际产量预算责任成本-实际责任成本

预算成本节约率=预算成本节约额/实际产量预算责任成本×100%

利润中心

既能控制成本，又能控制收入和利润

边际贡献=销售收入总额-变动成本总额

反映了利润中心的盈利能力

对业绩的评价没有太大的作用

可控边际贡献=边际贡献-该中心负责人可控固定成本

是评价利润中心管理者业绩的理想指标。

不能全面反映该利润中心对整个公司所做的经济贡献。

部门边际贡献=可控边际贡献-该中心负责人不可控固定成本

反映了部门为企业利润和弥补与生产能力有关的成本所作的贡献，更多地用于评价部门业绩。

投资中心

既能控制成本、收入和利润，又能控制投入的资金

投资报酬率=营业利润/平均营业资产

【提示】①营业利润是指息税前利润

②平均营业资产=（期初营业资产+期末营业资产）/2

它根据现有的会计资料计算，比较客观，可用于部门之间，以及不同行业之间的比较，因此，不仅可以促使经理人员关注营业资产运用效率，而且，尤为重要的是，它有利于资产存量的调整，优化资源配置。

会引起短期行为的产生，追求局部利益最大化而损害整体利益最大化目标，导致经理人员为眼前利益而牺牲长远利益。

剩余收益=营业利润-（平均营业资产×最低投资报酬率）

剩余收益指标弥补了投资报酬率指标会使局部利益与整体利益相冲突的这一不足之处。

①由于其是一个绝对指标，故而难以在不同规模的投资中心之间进行业绩比较；

②剩余收益同样只反映当期业绩，单纯使用这一指标也会导致投资中心管理者的短视行为。