《财务与会计》辅导流动资产17
第四节 存货清查的核算
盘点结果如果与账面记录不符,应于期末前查明原因,并根据企业的管理权限,经股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准后,在期末结账前处理完毕。盘盈的存货,应冲减当期的管理费用;盘亏的存货,在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后,计入当期管理费用,属于非常损失的,计入营业外支出。
【例题21】
(2007年)黄河公司为上市公司。增值税一般纳税企业,适用增值税税率为17%(假设没有其他税费),原材料只有甲材料一种并专门用于生产车间生产乙产品,该公司原材料按计划成本法进行日常核算。20×7年11月1日,甲材料的计划单价为80元/千克,佳话成本总额为250000元,材料成本差异为16010元(超支)。
(1)11月份,甲材料的收入与发查业务有:
①3日,收到上月采购的甲材料600千克,实际采购成本为49510元,材料已验收入库。
②4日,生产车间为生产乙产品领用甲材料1000千克。
③5日,从外地X单位采购甲材料一批共计5000千克,增值税专用发票上注明的材料价款为410000元,增值税为69700元:发生运杂费11300元(不考虑可抵扣税金)。款项及运杂费已通过银行支付,材料尚未收到。
④15日,收到本月5日从外地X单位采购的甲材料。验收时实际数量为4780千克,经查明,短缺的200千克系由于供货单位少发火,要求供货方退还多付款项,另20千克系运输途中合理损耗。购入该批材料的运杂费全部由实收材料负担。
⑤16日,生产车间为生产乙产品领用甲材料3250千克。
⑥28日,从外地Y单位购入甲材料1000千克,增值税专用发票上注明的材料价款为78000元,增值税为13260元,材料已验收入库。
(2)生产车间生产乙产品的资料有:
①乙产品的生产需要经过三道工序,工时定额为50小时,其中第一、第二和第三道工序的工时定额依次为10小时、30小时和10小时,原材料在产品开工时一次投入。
②11月初,乙在产品成本为82450元,其中直接材料71610元,直接人工和制造费用10840元。
③11月共发生直接人工和直接费用172360元。
④11月共完工乙产品650件。
⑤11月30日,乙产品的在产品为260件,其中在第一、第二和第三道工序的依次为50件、110件和100件。
(3)12月1日,黄河公司与上市公司华山公司签订债务重组协议,以库存甲材料3200千克偿还所欠华山公司的债务,债务帐面价值为328000元,并开具增值税专用发票一张,注明材料价款272000元,增值税46240元。不考虑其他相关税费。
根据上述资料,回答下列问题:
(1)黄河公司20×7年11月15日验收入库的甲材料的实际成本为()元。
A.380660 B.382400 C.404900 D.405600
【答案】C
【解析】甲材料的实际成本=410000×(5000-200)/5000+11300=404900元
(2)黄河公司20×7年11月份的甲材料材料成本差异率为()。
A.-5.50% B.5.00% C.5.29% D.5.50%
【答案】B
【解析】11月3日产生材料成本差异=49510-600×80=1510元
11月15日产生的材料成本差异=404900-4780×80=22500元
11月28日产生的材料成本差异=78000-1000×80=-2000元
11月份甲材料的材料成本差异率=(16010+1510+22500-2000)/(250000+48000+382400+80000)×100%=5%
(3)黄河公司生产乙产品的第一、二和三道工序在产品的完工程度依次为()。
A.10%、50%、90% B.20%、50%、90%
C.10%、80%、90% D.20%、80%、100%
【答案】A
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