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初级会计师《初级会计实务》:存货减值


存货减值
  (一)存货跌价准备的计提和转回
  资产负债表日,存货应按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值低于成本的计提存货跌价准备,计入资产减值损失。如果减值因素已经消失,减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。
  期末计价原则:成本与可变现净值孰低
  由于存货账面余额→成本
  所以,一旦可变现净值低于成本,应计提存货跌价准备,计入资产减值损失。
  可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计销售费用和税费
  注意:如果存货是直接用于出售的,则不需用减去进一步加工成本。
  可变现净值的确定:
  可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计销售税费
  注意:
  第一,进一步加工成本,只对需加工后再出售的存货
  第二,材料是生产使用的,估计售价按照产品的售价。
  (二)存货跌价准备的会计处理
  设置“存货跌价准备”科目核算,跌价损失计入“资产减值损失”。
  当期应计提的存货跌价准备=(存货成本-可变现净值)-存货跌价准备已有贷方余额
  结果大于零为当期补提;小于零应在已计提的存货跌价准备范围内转回。


  【例题27·单选题】某企业20×7年3月31日,乙存货的实际成本为100万元,加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元,估计销售费用和相关税费为2万元,估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0,20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为( )万元。
  A.-10     B.0
  C.10      D.12

  『正确答案』D
  『答案解析』乙存货的成本为100万元;乙存货的可变现净值为=110-20-2=88(万元),成本高于可变现净值,所以要计提跌价准备100-88=12(万元)。
  成本:100万元
  可变现净值:110-20-2=88万元
  已提跌价准备:0
  当期应提跌价准备=(100-88)-0=12(万元)

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